Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy CIT, podmioty dokonujące wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 [np. odsetki, należności licencyjne] oraz art. 22 ust. 1 [dywidendy], są obowiązane, co do zasady, pobierać i wpłacać podatek u źródła („WHT”) od tych wypłat. Niemniej jednak, po spełnieniu określonych warunków, w tym posiadania certyfikatu rezydencji oraz dołożeniu przez płatnika należytej staranności przy weryfikacji statusu podatnika, możliwa jest wypłata ww. należności z zastosowaniem zwolnienia z WHT lub stawek preferencyjnych.
Wymóg dochowania należytej staranności nie został w konkretny sposób zdefiniowany. Zasadniczo chodzi o to, by płatnik podjął kompleksowe działania w celu weryfikacji, czy podatnik spełnia warunki do objęcia dokonywanych na jego rzecz wypłat preferencjami w WHT, czy otrzymane od niego dokumenty są zgodne ze stanem rzeczywistym.
Płatnik powinien być w stanie wykazać w razie kontroli podatkowej, że przeprowadził stosowne działania [weryfikację] z należytą starannością. Oprócz posiadania wymaganych dokumentów rekomendowane jest, aby płatnik posiadał wewnętrzną procedurę weryfikacyjną, w tym stosowny kwestionariusz potwierdzający wykonanie określonych działań weryfikacyjnych w zakresie rzetelności dokumentów, jak i informacji dotyczących podatnika.
W przypadku wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 [odsetki, należności za prawa autorskie, należności licencyjne, za prawo do użytkowania urządzeń, środków transportu] oraz art. 22 ust. 1 ustawy CIT na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego, jeżeli wypłaty te łącznie przekroczyły w roku podatkowym kwotę 2 mln zł na rzecz danego podatnika, płatnicy są obowiązani pobrać WHT w dniu dokonania wypłaty według ustawowych stawek [19%, 20%] od nadwyżki ponad kwotę 2 mln zł. Istnieje jednak możliwość uniknięcia WHT wg takich stawek pod warunkiem posiadania przez płatnika lub zagranicznego podatnika opinii o stosowaniu preferencji lub złożenia przez płatnika oświadczeń WH-OSC.
Rekomendowanym rozwiązaniem jest posiadanie opinii o stosowaniu preferencji. Taka opinia upoważnia do stosowania preferencji WHT przez 3 lata od dnia wydania opinii. Co ważne, taka opinia daje również większe bezpieczeństwo i komfort (mniejszą odpowiedzialność) zarządowi płatnika, zwłaszcza jeśli opinia taka zostanie uzyskana przez zagranicznego kontrahenta.
Aby uzyskać taką opinię trzeba zgromadzić stosowne dokumenty, złożyć stosowny wniosek [WH-WOP lub WH-WOZ] z załączonymi dokumentami oraz wpłacić opłatę w kwocie 2000 zł, a w przypadku wniosku składanego przez zagranicznego podatnika, dodatkowo uzyskać wcześniej NIP. Termin na rozpatrzenia wniosku przez Lubelski Urząd Skarbowy i wydanie opinii to 6 miesięcy, niemniej jednak może on się przedłużyć.
Drugim rozwiązaniem jest złożenie oświadczenia WH-OSC przez zarząd polskiego płatnika że:
- posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku,
- po przeprowadzeniu weryfikacji, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku.
UWAGA: oświadczenie składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej skarbowej dla zarządu (członka zarządu składającego oświadczenie) oraz ryzyka zapłaty przez płatnika dodatkowego zobowiązania wynoszącego 10% podstawy opodatkowania należności w stosunku do której płatnik zastosował niższą stawkę podatku lub nie pobrał podatku.
Zarówno w przypadku wniosku o opinię o stosowaniu preferencji, jak i oświadczeń WH-OSC, trzeba zatem zgromadzić szereg dokumentów i dochować należytej staranności przy weryfikacji warunków uprawniających do zastosowania preferencji. Szczególną uwagę należy poświęcić weryfikacji prowadzenia przez zagranicznego podatnika rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju jego siedziby.
Nasza Kancelaria posiada bogate doświadczenie w pomocy przy wnioskowaniu o opinie o stosowaniu preferencji WHT i przygotowywaniu wniosków WH-OSC.